Подоходный налог по ставке 25%: все что нужно знать.

Подоходный налог по ставке 25%: что нужно знать.

С 1 января 2025 года стартовала компания по декларированию доходов физическими лицами, которая продлится до 31 марта 2025 года.

В 2024 году в Республике Беларусь введена новая повышенная ставка подоходного налога с физических лиц в размере 25%. 2025 год – это первый год, когда граждане должны отчитаться о своих доходах, превышающих 200 тыс. белорусских рублей.В этой статье мы подробно разберем, какие доходы облагаются подоходным налогом по ставке 25%, есть ли возможность применения льгот, можно ли зачесть ранее удержанный налог в размере 13%, и ответим на другие вопросы.

Согласно п. 8 ст. 214 НК-2024 ставка подоходного налога устанавливается в размере 25% в отношении совокупности начисленных доходов от источников в Республике Беларусь, подлежащих налогообложению по ставке подоходного налога 13%, в виде дивидендов, в рамках трудовых отношений, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, создание, использование объектов интеллектуальной собственности, в размере, превысившем за год 200 000 белорусских рублей.

Ключевые аспекты указанной нормы НК представим в виде схемы:

На что следует обратить внимание при определении, относятся ли доходы физического лица к «сверхдоходам»

При получении дивидендов от белорусских организаций, следует учитывать, что дата фактического получения дохода определяется как день принятия решения учредителя (-ей) о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (подп. 1.9 ст. 213 НК).

Пример. 29.03.2024 принято решение собственника-физического лица о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов в размере 250 000 руб. Дивиденды учредителю не выплачены. Несмотря на то, что учредитель еще не получил дивиденды, поскольку сумма дивидендов превысила 200 000 руб., а дата их начисления приходиться на 2024 год, он обязан задекларировать доход в размере 50 000 руб. (250 000 – 200 000) не позднее 31 марта 2025 года.

Исчисленная сумма подоходного налога с физических лиц удерживается непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК). При определении совокупности доходов, превышающих 200 000 руб., учитывается общая сумма доходов, начисленных физическому лицу. При этом удержанный подоходный налог не вычитается.

Пример. 29.03.2024 принято решение собственника-физического лица о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов в размере 250 000 руб. Выплата дивидендов в размере 217 500 руб. осуществлена 12.12.2024, при этом был удержан подоходный налог. Сумма превышения, которую необходимо задекларировать физическому лицу, равна 50 000 руб. (250 000 – 200 000).

Применяются ли льготы при исчислении налога по ставке 25%

Налоговые льготы, предусмотренные ст. 208 — 212 НК, к сумме превышения 200 тыс. бел. руб. не применяются (ч. 2 подп. 8-2 ст. 199 НК).

Пример. Физическое лицо приобрело жилье и в 2024 году имеет право применять имущественный вычет, на 01.01.2024 остаток не принятого к вычету имущественного вычета составляет 300 000 руб. За 2024 год физическому лицу начислена заработная плата в размере 240 000 руб., подоходный налог не удерживался, так как был применен имущественный вычет в размере 240 000 руб. Превышение доходов возникло в ноябре месяце, при этом сумма превышения за год составила 40 000 руб. (240 000 – 200 000). При расчете подоходного налога по ставке 25% налоговый орган не учтет имущественный вычет за ноябрь и декабрь 2024 года. В итоге физическому лицу будет предъявлен к уплате подоходный налог в размере 10 000 рублей (40 000 рублей * 25%).

Зачет ранее удержанного подоходного налога налоговым агентом

Согласно ч. 2 подп. 1.9 ст. 219 НК в редакции до 01.01.2025 подоходный налог, удержанный и перечисленный в бюджет налоговым агентом (или уплаченный физическим лицом) по ставке 13% с доходов, начисленных за календарные месяцы, в которых имеет место превышение 200 тыс. бел. руб., засчитывается налоговым органом в счет налога, исчисленного по повышенной ставке 25%.

С 2025 года подоходный налог с физических лиц, исчисленный налоговым агентом или предъявленный плательщику к уплате налоговым органом с доходов, начисленных за календарные месяцы налогового периода, в которых имеется превышение 220 тыс. бел. руб., подлежит зачету (ч. 2 подп. 1.9 ст. 219 НК-2025).

На сайте МНС размещено следующее разъяснение по зачету суммы подоходного налога, исчисленного по ставке 13% в течение года с доходов за 2024 год:

«Зачет исчисленного налоговыми агентами подоходного налога с доходов 2024 года, облагаемых в дальнейшем по ставке в размере 25 %, производится только в сумме подоходного налога, исчисленного с доходов, начисленных за календарные месяцы года, в которых имеется превышение совокупности доходов, подлежащих налогообложению по ставке 25 %, над пределом 200 000 рублей»

Пример. В феврале 2024 года учредителю-физическому лицу белорусская организация начислила дивиденды в размере 300 000 руб., исчисленный подоходный налог с дивидендов составил 39 000 руб. На дату представления налоговой декларации по подоходному налогу с физических лиц, дивиденды не выплачены, подоходный налог налоговым агентом не удержан. Несмотря на то, что подоходный налог еще не удержан, при расчете налога налоговый орган учтет исчисленный налоговым агентом подоходный налог с дивидендов, и сумма к уплате составит 12 000 руб. (100 000*25% — 100 000*13%).

Справочно:

• Налоговую декларацию по подоходному налогу с физических лиц необходимо представить с 01.01.2025 по 31.03.2025 на бумаге в любой налоговый орган либо в электронном виде через личный кабинет.
• Налоговый орган до 01.05.2025 предъявит к уплате исчисленную сумму подоходного налога.
• До 02.06.2025 исчисленную сумму подоходного налога необходимо уплатить в бюджет.